Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual

Nota Informativa AEAT 25-2-11
La AEAT ha elaborado un documento informativo sobre la aplicación de la nueva deducción por obras de mejora en la vivienda habitual.
La Agencia Tributaria he elaborado un documento en el que se informa de los criterios administrativos aplicables a la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual, la cual afectará a las declaraciones del IRPF correspondientes a los ejercicios 2010, 2011 y 2012, entre los que destacamos los siguientes y reproducimos algunos ejemplos que ayudan a clarificar su aplicación:

1) La posibilidad de aplicar la deducción depende, además de haber efectuado las obras a que se refiere la LIRPF entre el 14-4-2010 y 31-12-2012 y de haberlas satisfecho con los medios de pago establecidos, de la cuantía de la base imponible del contribuyente en el período impositivo en que se realicen las obras. Sólo es aplicable la deducción si su base imponible es inferior a 53.007,20 euros.

2) Los límites aplicables a la base de deducción (importe satisfecho por las obras) son de dos tipos:

a) Por declaración: se distingue:
– Cuando la base imponible sea igual o inferior a 33.007,20 euros: 4.000 euros.
– Cuando la base imponible esté comprendida entre 33.007,20 euros y 53.007,20 euros: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros.

b) Por vivienda: son 12.000 euros. Es decir, entre el 14-4-2010 y 31-12-2012, la base acumulada de deducción no puede exceder de 12.000 euros.

3) Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base máxima anual de deducción pueden deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes.
No obstante, si en el ejercicio en que se efectúan las obras la base imponible del contribuyente supera el límite establecido, no es posible deducir por esas mismas obras en los períodos impositivos siguientes aunque en estos la base imponible esté dentro del límite legal.

4) Tres hermanos (A, B y C) son copropietarios de una vivienda habitual heredada de sus padres a partes iguales. En 2010 los hermanos A, B y C cuyas bases imponibles son de 25.000, 35.000 y 60.000 euros, respectivamente, satisfacen por obras de mejora en la vivienda 15.000 euros en total. Pagan las obras según su porcentaje de participación en la titularidad de la vivienda, es decir cada uno satisface 5.000 euros. El importe de la deducción aplicable a cada copropietario será:

La concurrencia de varios propietarios con derecho a la práctica de la deducción respecto a una misma vivienda, supone que el límite acumulado por vivienda en todos los períodos impositivos, de 12.000 euros, debe distribuirse entre los copropietarios con derecho a deducción, en función de su porcentaje de propiedad en el inmueble.

En este caso el copropietario C tiene una base imponible en 2010 superior a 53.007,20 euros, luego no tiene derecho a deducción por los 5.000 euros satisfechos en las obras. Por ello el límite acumulado de deducción por vivienda de 12.000 euros sólo afecta a los dos copropietarios A y B, que son los que tienen derecho a la deducción. De este modo el límite acumulado por vivienda aplicable a cada uno de los dos hermanos A y B, será 12.000/2= 6.000 euros.
Deducción de A (base imponible: 25.000 euros):
Importe pagado por A: 5.000 euros.
Límite por declaración: 4.000 euros.
Límite acumulado por vivienda: 6.000 euros.
Porcentaje aplicable en 2010: 4.000 x 10% = 400 euros.
Resto (5.000 – 4.000 = 1.000 euros) de base de deducción aplicable en los cuatro ejercicios siguientes con los mismos límites.
Deducción de B (base imponible: 35.000 euros):
Importe pagado por B: 5.000 euros.
Límite por declaración: 4.000 – 0,2 x (35.000-33.007,20) = 3.601 euros.
Límite acumulado por vivienda: 6.000 euros.
Porcentaje aplicable en 2010: 3.601 x 10% = 360 euros.
Resto (5.000 – 3.601 = 1.399 euros) de base de deducción aplicable en los cuatro ejercicios siguientes con los mismos límites.
C tenía una base imponible de 60.000 euros (mayor que 53.007,20 euros) por lo que no tiene derecho a esta deducción a pesar de que haya pagado 5.000 euros de la obra.

5) El mismo ejemplo anterior en el que la obra por mejora asciende en total a 15.000 euros, y cada hermano es propietario de un tercio de la vivienda, pero, en este caso, A satisface 7.000 euros y entre B y C el resto, es decir, B: 4.000 euros y C: 4.000 euros. El importe de la deducción aplicable a cada copropietario será:

En este caso la base de deducción de cada copropietario es la efectivamente satisfecha que corresponda a su porcentaje de participación en la vivienda. Ello supone que en el caso del copropietario A que ha satisfecho cantidades (7.000 euros) que suponen más de un tercio del importe total (15.000/3= 5.000), sólo puede aplicar como base de deducción 5.000 euros que es el importe correspondiente a su porcentaje de participación en la misma (un tercio).
Deducción de A:
Importe pagado por A: 7.000 euros.
Importe por el que tiene derecho a deducción A, y respecto al que se aplican los límites: 5.000 euros (su porcentaje de participación en la vivienda habitual).
Límite por declaración: 4.000 euros.
Límite acumulado por vivienda: 6.000 euros.
Porcentaje aplicable en 2010: 4.000 x 10% = 400 euros.
Resto (5.000 – 4.000 = 1.000 euros) de base de deducción aplicable en los cuatro ejercicios siguientes con los mismos límites.
Deducción de B:
Importe pagado por B: 4.000 euros.
Límite por declaración: 4.000 – 0,2 x (35.000 – 33.007,20)= 3.601 euros.
Porcentaje aplicable en 2010: 3.601 x 10%= 360 euros.
Resto (4.000 – 3.601= 399 euros) de base de deducción aplicable en los cuatro ejercicios siguientes con los mismos límites.
NOTA
En el caso de cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de gananciales por un matrimonio en el régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuyen a cada cónyuge al 50% (su participación en la sociedad de gananciales).

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One Comment on “Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual”

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